交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

        交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

　　為貫徹《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》），保證營業(yè)稅改征增值稅試點順利實施，現(xiàn)將試點期間有關(guān)事項規(guī)定如下：

　　一、試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）有關(guān)政策

　?。ㄒ唬┗鞓I(yè)經(jīng)營。

　　試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

　　1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用征收率。

　　3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　?。ǘ┯蜌馓锲髽I(yè)。

　　試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務(wù)，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）。

　　(三)銷售額。

　　1.試點納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

　　試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　允許扣除價款的項目，應當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

　　2.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　?。?）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

　?。?）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

　　（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

　?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　?。ㄋ模┻M項稅額。

　　試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　　試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

　　（五）一般納稅人資格認定和計稅方法。

　　1．《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)，下同）。

　　財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。

　　試點地區(qū)應稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。

　　2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　?。┛缒甓茸赓U。

　　試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　?。ㄆ撸┓枪潭I(yè)戶。

　　機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務(wù)，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　二、扣繳義務(wù)人有關(guān)政策

　　符合下列情形的，按照《試點實施辦法》第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：

　?。ㄒ唬┮跃硟?nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。

　?。ǘ┮越邮芊綖榭劾U義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。

　　不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

　　三、原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）有關(guān)政策

　　（一）進項稅額。

　　1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

　　3．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

　　上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　（2）接受的旅客運輸服務(wù)。

　?。?）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　?。?）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　上述非增值稅應稅項目，對于試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目；對于非試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目。

　　6．原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

　　（二）一般納稅人認定。

　　試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)，按照《試點實施辦法》和本規(guī)定第一條第（五）款的規(guī)定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。

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　　試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。